10月12日，有媒體報(bào)道稱“勞務(wù)報(bào)酬個(gè)人所得稅36年未改，800元起征點(diǎn)擠壓實(shí)習(xí)生”引發(fā)關(guān)注。一位正在京實(shí)習(xí)的外地大學(xué)生稱，自己收到單位打到卡上的實(shí)習(xí)報(bào)酬，都會(huì)在總額的基礎(chǔ)上扣除
20%的勞務(wù)報(bào)酬稅，后來上網(wǎng)查了才知道實(shí)習(xí)生和正式員工的工資繳稅標(biāo)準(zhǔn)是不一樣的�！ 坝行┎唤猓埠苌鷼�。我現(xiàn)
在能力有限，一個(gè)人在北京，只靠實(shí)習(xí)工資生活，還扣這么高的稅，負(fù)擔(dān)特別大�！�
隨后，媒體采訪了北京地稅部門，工作人員表示，實(shí)習(xí)生不和實(shí)習(xí)單位簽訂勞動(dòng)合同，就界定為勞務(wù)報(bào)酬來征收個(gè)人所得稅，企業(yè)單位可替實(shí)習(xí)生代扣代繳，實(shí)習(xí)生也可以本人去稅務(wù)大廳自行申報(bào)。
勞務(wù)報(bào)酬所得屬于11項(xiàng)個(gè)人所得的其中一項(xiàng)，根據(jù)《中華人民共和國個(gè)人所得稅
法》，均應(yīng)納個(gè)人所得稅，稅率為20%，應(yīng)納稅所得額為：“每次收入不超過四千元的， 減除費(fèi)用八百元；四千元以上的，減除百分之二十的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額。” 據(jù)了解，《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》自1980年頒布實(shí)施以來，已經(jīng)過了36個(gè)年頭。截至目前，進(jìn)行了6次修正。然而，有關(guān)勞務(wù)報(bào)酬個(gè)人所得稅的征收標(biāo)準(zhǔn)卻從未修改過。
不過，也有人士認(rèn)為，2012年4月，國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》，曾就季節(jié)工、臨時(shí)工等費(fèi)用稅前扣除問題做出明確界定，這些季節(jié)工、臨時(shí)工、實(shí)習(xí)生、返聘離退休人員等靈活用工人員取得報(bào)酬的性質(zhì)，應(yīng)該屬于工資、薪金而非勞務(wù)報(bào)酬。
此話題還引發(fā)了對(duì)于其他與勞動(dòng)有關(guān)的收稅問題的關(guān)注：職工到底拿多少錢要繳稅呢？ 話題一
“五險(xiǎn)一金”要繳稅嗎？
從2011年9月1日起，個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整為3500元。根據(jù)規(guī)定，企業(yè)和個(gè)人按照國家或地方政府規(guī)定的比例提取并向指定機(jī)構(gòu)實(shí)際繳付的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金，不計(jì)入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金收入，免于征收個(gè)人所得稅，超過國家或地方政府規(guī)定的比例繳付的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金，就將其超過部分并入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金收入，計(jì)征個(gè)人所得稅。
另外，根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕27號(hào)）規(guī)定，自2008年1月1日起，企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除；超過的部分，不予扣除。企業(yè)為部分員工支付補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)的，應(yīng)將全體職工合理的年均工資乘以參保人數(shù)之積，作為計(jì)算補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)稅前扣除的基數(shù)，并按照稅收規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)稅前扣除。
根據(jù)《企業(yè)年金試行辦法》
�。▌趧�(dòng)和社會(huì)保障部令第20號(hào)）規(guī)定，企業(yè)年金，是指企業(yè)及其職工在依法參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，自愿建立的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)制度。因此，企業(yè)年金屬于補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)的具體組成部分，對(duì)于企業(yè)繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)應(yīng)按照不超過職工工資總額5%據(jù)實(shí)扣除。企業(yè)年金改變用途且不再具有補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)性質(zhì)的，應(yīng)在當(dāng)期將上述款項(xiàng)計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。
根據(jù)《住房公積金管理?xiàng)l例》、《建設(shè)部、財(cái)政部、中國人民銀行關(guān)于住房公積金管理若干具體問題的指導(dǎo)意見》（建金管[2005]5號(hào)）等規(guī)定精神，單位和個(gè)人分別在不超過職工本人上一年度月平均工資12%的幅度內(nèi)，其實(shí)際繳存的住房公積金，允許在個(gè)人應(yīng)納稅所得額中扣除。單位和職工個(gè)人繳存住房公積金的月平均工資不得超過職工工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資的3倍，具體標(biāo)準(zhǔn)按照各地有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
在上海，目前當(dāng)補(bǔ)充公積金在5%以內(nèi)的情況下是允許在個(gè)人應(yīng)納稅所得額中扣除的，而當(dāng)補(bǔ)充公積金的比例超出5%，單位和個(gè)人繳付的住房公積金中，超過部分將并入工資、薪金收入，計(jì)征個(gè)人所得稅。
話題二
發(fā)年終獎(jiǎng)應(yīng)當(dāng)如何繳稅？
根據(jù)《關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知》，個(gè)人取得的年終獎(jiǎng)，可以單獨(dú)作為一個(gè)月工資薪金所得計(jì)算納稅。計(jì)稅辦法為：先將年終獎(jiǎng)除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)，然后再按“年終獎(jiǎng)金額×適用稅率-速算扣除數(shù)”公式計(jì)算出應(yīng)納稅額。
需注意的是，根據(jù)我國年終獎(jiǎng)個(gè)人所得稅計(jì)算方法，當(dāng)年終獎(jiǎng)數(shù)額超過某個(gè)臨界點(diǎn)哪怕1元時(shí)，對(duì)應(yīng)的納稅稅率將提高一檔，如從3%提高到10%。稅率提高，自然納稅人的納稅額也會(huì)相應(yīng)地大幅增加。即一旦遭遇了計(jì)稅的臨界點(diǎn)，可能會(huì)出現(xiàn)“多發(fā)少得”。如某職工能拿到18000元的年終獎(jiǎng)，那么其應(yīng)納稅為540元，到手17460元，若多拿1元年終獎(jiǎng)的話，其應(yīng)納個(gè)人所得稅為1695.1元，其所得是16305.9，年終獎(jiǎng)多了，反而實(shí)際到手的獎(jiǎng)金縮水了1155.1元。
個(gè)人所得稅稅率有七檔，每個(gè)臨界點(diǎn)與平衡點(diǎn)之間形成了6個(gè)年終獎(jiǎng)的“縮水區(qū)”。因此，找出每一級(jí)稅率對(duì)應(yīng)的“縮水區(qū)”，就能有效地避開“多發(fā)少得”的情況，這6個(gè)“縮水區(qū)”分別為：[18001元-19283.33元]；[54001元-60187.50元]；[108001元-114600元]；[420001元-447500元]；[660001元-706538.46元]；[960001元-1120000元]。
如果遇到這種情況，最好能同公司進(jìn)行協(xié)商，就低選擇，余下的請(qǐng)公司之后再補(bǔ)。另外，出于減輕個(gè)人納稅負(fù)擔(dān)考慮，國家對(duì)年終獎(jiǎng)采取了優(yōu)惠計(jì)稅的特殊方式，但每個(gè)人每年只有一次機(jī)會(huì)將一筆一次性收入分?jǐn)偟?2個(gè)月計(jì)稅。所以對(duì)于大多數(shù)職工來說，一般不宜把年終獎(jiǎng)分?jǐn)偟狡綍r(shí)收入。但是對(duì)于高收入人群，需要合理調(diào)整月工資總額與年終獎(jiǎng)的分配。
話題三
生育生活津貼要繳稅嗎？
職工小張去年生育孩子后，按國家規(guī)定申領(lǐng)了生育生活津貼，與工資薪金所得一并計(jì)算總額超過了12萬元。按照稅法規(guī)定，年所得12萬元以上的需要個(gè)人自行申報(bào)。請(qǐng)問在進(jìn)行自行申報(bào)納稅時(shí)，年所得12萬元的標(biāo)準(zhǔn)是否包含按規(guī)定領(lǐng)取的生育津貼？
《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)[2006]162號(hào)）第七條規(guī)定：“本辦法第六條規(guī)定的所得不含以下所得：……（三）個(gè)人所得稅法實(shí)施條例第二十五條規(guī)定的按照國家規(guī)定單位為個(gè)人繳付和個(gè)人繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金�！�
此外，《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于生育津貼和生育醫(yī)療費(fèi)有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》（財(cái)稅[2008]8號(hào)）規(guī)定，生育婦女按照縣級(jí)以上人民政府根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定制定的生育保險(xiǎn)辦法，取得的生育津貼、生育醫(yī)療費(fèi)或其他屬于生育保險(xiǎn)性質(zhì)的津貼、補(bǔ)貼，免征個(gè)人所得稅。
根據(jù)上述規(guī)定，生育婦女按照國家有關(guān)規(guī)定領(lǐng)取的生育津貼免征個(gè)人所得稅，生育津貼、生育醫(yī)療津貼比照“三險(xiǎn)一金”的相關(guān)口徑進(jìn)行年所得12萬元申報(bào)，因此小張年所得12萬元不包含按照國家規(guī)定領(lǐng)取的生育生活津貼。
話題四
經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金也要繳稅嗎？
最近，職工老張被協(xié)商解除合同，得到2-3個(gè)月的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金，但最后在結(jié)算時(shí)，被告知要扣除個(gè)人所得稅，老張甚為不解：我一個(gè)月工資只有9000多元，拿點(diǎn)經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償也要繳稅嗎？
對(duì)于員工被解除勞動(dòng)合同的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局在《關(guān)于個(gè)人與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系取得的一次性補(bǔ)償收入征免個(gè)人所得稅問題的通知》有明確規(guī)定：“個(gè)人因與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系而取得的一次性補(bǔ)償收入（包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金、生活補(bǔ)助費(fèi)和其他補(bǔ)助費(fèi)用），其收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個(gè)人所得稅；超過的部分按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人因解除勞動(dòng)合同取得經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金征收個(gè)人所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[1999]178號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，計(jì)算征收個(gè)人所得稅。”
所以，老張?jiān)鹿べY只有9000多元，只得到了2-3個(gè)月的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金，不太可能超過當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍，不需要繳納個(gè)人所得稅。
但假使超過怎么計(jì)稅呢？《關(guān)于個(gè)人因解除勞動(dòng)合同取得經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金征收個(gè)人所得稅問題的通知》中對(duì)于超過部分是這樣說的：“考慮到個(gè)人取得的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入數(shù)額較大，而且被解聘的人員可能在一段時(shí)間內(nèi)沒有固定收入。因此，對(duì)于個(gè)人取得的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入，可視為一次取得數(shù)月的工資、薪金收入，允許在一定期限內(nèi)進(jìn)行平均。具體平均辦法為：以個(gè)人取得的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入，除以個(gè)人在本企業(yè)的工作年限數(shù)，以其商數(shù)作為個(gè)人的月工資、薪金收入，按照稅法規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。個(gè)人在本企業(yè)的工作年限數(shù)按實(shí)際工作年限數(shù)計(jì)算，超過12年的按12計(jì)算。”
因此，即使超過，也不是按照單月工資收入那樣累加后一次性計(jì)算的，而是按照工作年限平均計(jì)稅。
